Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2011 г № 16-15/044231@
О декларировании доходов в виде целевых поступлений при применении УСН
Вопрос:Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В 2011 году поступили денежные средства целевого назначения, которые не учитываются при УСН. Обязана ли организация в этом случае представлять в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль и на каком листе декларации целевые поступления должны быть отражены?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2011 г. N 16-15/044231@
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации при расчете налоговой базы учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Если у налогоплательщика отсутствует такой учет, эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относятся имущество или денежные средства, полученные налогоплательщиком и использованные им по назначению, которое определяется либо организацией, являющейся источником целевого финансирования, либо федеральными законами. Такими средствами признаются в том числе бюджетные ассигнования, выделяемые бюджетным учреждениям, а также субсидии автономным учреждениям.
Налогоплательщики, получившие имущество (денежные средства), работы, услуги по благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Министерством финансов РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Указанный отчет в виде листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и имеющие доходы в виде целевых поступлений, обязаны по окончании налогового периода представлять указанный отчет по форме, утвержденной названным приказом Минфина.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова