Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2009 г № 16-15/067537.1
О возникновении у иностранной организации обязанностей налогового агента
Вопрос:Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, выплачивает другим иностранным компаниям доходы по договорам страхования. Возникают ли обязанности налогового агента у данной иностранной организации?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 июля 2009 г. N 16-15/067537.1
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ и указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении этих видов доходов.
В подпунктах 1 - 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ определены доходы от источников в РФ, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией в России. При этом в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрен такой вид дохода, подлежащий налогообложению у источника выплаты в РФ, как "иные аналогичные доходы".
Аналогичность доходов заключается в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо указанных в статье 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в России.
Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ и не приводящие к образованию постоянного представительства в России в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Также не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
На основании статьи 310 Налогового кодекса РФ налог на прибыль удерживается с тех доходов иностранной организации, которые получены ею от источников в Российской Федерации и указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Учитывая, что премии по перестрахованию и тантьемы не признаются доходами от источников в РФ, все другие виды доходов, выплачиваемых иностранным организациям по договорам страхования, признаются доходами от источников в России, подлежащими налогообложению у источника выплаты в РФ.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации ( п. 1 ст. 310 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/411.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова