Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2009 г № 20-14/4/119027@
О праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке супругами квартиры в равных долях
Вопрос:Супруги приобрели квартиру, оформив ее в равных долях. Каков порядок получения имущественного налогового вычета в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 20-14/4/119027@
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ), налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб. .
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Об этом сказано в пункте 3 статьи 220 НК РФ.
Также на основании пункта 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Об этом сказано в статье 34 Семейного кодекса РФ.
Если оплата расходов по строительству квартиры произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы все равно являются общими затратами супругов. Поэтому оба супруга вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ определено, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность.
Согласно статье 33 Семейного кодекса РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.
Кроме того, возможность установления договором иного режима собственности на имущество супругов предусмотрена в пункте 1 статьи 256 ГК РФ.
Учитывая, что квартира, приобретенная супругами, оформлена в собственность в равных долях, то положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, касающиеся приобретения имущества в общую совместную собственность (предусматривающие распределение имущественного налогового вычета в соответствии с письменным заявлением совладельцев), не применяются.
Следовательно, супруги вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в соответствии с их размером доли в праве собственности на квартиру (с учетом максимального размера, установленного для данного налогового вычета) до окончания налогового периода у одного работодателя (налогового агента) по своему выбору на основании уведомления, выданного налоговым органом, либо по истечении налогового периода при подаче в налоговый орган декларации с приложениями копий документов, а также справок о доходах по форме 2-НДФЛ .
Основание: письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-04-05-01/745.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына