Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.10.2010 г № 20-14/4/110289@
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.10.2010 N 20-14/4/110289@
Вопрос:Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода, полученного от реализации автомобиля, принадлежавшего налогоплательщику на праве собственности менее трех лет? Может ли налогоплательщик воспользоваться вычетом в размере документально подтвержденных и произведенных им расходов, в частности, в сумме затрат, связанных с уплатой сумм процентов по автокредиту?
Ответ:
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в РФ.
Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.
Нормами пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик (продавец) вправе получить имущественный вычет в сумме, полученной им от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, но не превышающей 250 000 руб. (до 1 января 2010 г. - 125 000 руб.).
Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов непосредственно налогоплательщиком.
Документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, могут являться: расписка в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части; справка-счет, являющаяся документом строгой отчетности, выдаваемая юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами); банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки; иные документы, которые оформляются в зависимости от способов приобретения имущества и расчета за него.
Таким образом, при определении налоговой базы в отношении дохода, полученного от реализации автомобиля, налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, то есть на сумму, израсходованную на приобретение указанного выше имущества.
Сумма расходов по приобретению в собственность имущества определяется исходя из стоимости этого имущества, указанной в договоре сторонами сделки купли-продажи. При этом суммы расходов, в частности, связанных с уплатой сумм процентов по полученному на приобретение автомобиля кредиту, не увеличивают установленную сторонами в договоре стоимость приобретенного автотранспортного средства и, следовательно, не могут быть включены в состав документально подтвержденных расходов, уменьшающих сумму облагаемых налогом доходов от реализации данного имущества.
Согласно ст. 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи в данном случае автомобиля, принадлежавшего ему на праве собственности менее трех лет, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, в котором получен доход от реализации указанного имущества.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.Останина
21.10.2010