Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2008 г № 20-12/085726.2
Об учете в целях налогообложения прибыли в качестве целевых поступлений, использованных по целевому назначению, суммы НДФЛ, исчисленного с суммы пожертвования гражданам Российской Федерации
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные в пункте 14 статьи 250 НК РФ.
Согласно пункту 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Таким образом, если пожертвование гражданам РФ целевых средств, полученных некоммерческой организацией, является одной из уставных задач этой организации, то сумма выделяемого гражданину России пожертвования является целевым использованием целевых поступлений.
Вместе с тем уплата некоммерческой организацией из средств целевых поступлений НДФЛ за конкретного гражданина РФ, для которого уплата данного налога является обязанностью, установленной НК РФ, не признается целевым расходованием целевых поступлений, полученных на выполнение уставных задач.