Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.08.2011 г № 16-15/079011@
О порядке учета средств за техническое обслуживание при исчислении налога на прибыль организацией, осуществляющей управление многоквартирным домом
Вопрос:Каков порядок учета организацией, осуществляющей управление жилым домом (далее - УО), для целей исчисления налога на прибыль средства за техническое обслуживание замочного переговорного устройства, если УО заключен договор на техническое обслуживание с организацией, оказывающей обслуживание (исполнитель), по которому УО выступает заказчиком? При этом средства за услугу, как следует из запроса УО, от жителей дома поступают на транзитный счет Банка Москвы и далее - на расчетный счет УО, которая после подписания в рамках заключенного договора акта перечисляет средства исполнителю услуги.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 августа 2011 г. N 16-15/079011@
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с пунктом 2.3 статьи 161 Жилищного кодекса РФ при управлении многоквартирным домом управляющей организацией она несет ответственность перед собственниками помещений в многоквартирном доме за оказание всех услуг и (или) выполнение работ, которые обеспечивают надлежащее содержание общего имущества в данном доме и качество которых должно соответствовать требованиям технических регламентов и установленных Правительством РФ правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, за предоставление коммунальных услуг в зависимости от уровня благоустройства данного дома.
При этом качество коммунальных услуг должно соответствовать требованиям установленных Правительством Российской Федерации правил предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных жилых домах.
При этом пунктом 2 статьи 162 Жилищного кодекса РФ определено, что по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 Жилищного кодекса РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.
В договоре управления многоквартирным домом должен быть указан, в частности, перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация ( подп. 2 п. 3 ст. 162 Жилищного кодекса РФ).
Из договора управления многоквартирным домом следует, что в обязанности УО включены:
- предоставление услуг по обеспечению работы домофона;
- сбор платы за услуги через систему ЕИРЦ.
Таким образом, средства, поступающие УО (организационно-правовая форма - ООО) в оплату стоимости содержания и обслуживания домофона, целевыми поступлениями в смысле статьи 251 НК РФ не являются.
Кроме того, необходимо учитывать, что УО заключен договор на техническое обслуживание замочного переговорного устройства, по которому УО выступает в качестве заказчика и по условиям договора оплачивает выполненные работы после подписания акта. При этом стоимость работ включается в квартирную плату в соответствии с тарифами на обслуживание.
Таким образом, плата жильцов многоквартирного дома за услуги (работы) по обеспечению надлежащего технического состояния замочного переговорного устройства признается для целей налогообложения прибыли выручкой от реализации работ, услуг и соответственно должна учитываться УО при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом для целей налогообложения прибыли управляющая организация учитывает расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Кроме того, следует учитывать, что при методе начисления доходы учитываются при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль независимо от факта оплаты. Соответственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Дополнительно необходимо обратить внимание на то, что в случае, если в соответствии с договором управления многоквартирным домом на УО будут возложены определенные обязанности, то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета УО от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то есть только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения УО за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги. К таким обязанностям относятся:
- обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
- технической инвентаризации жилого дома;
- предоставлению коммунальных услуг;
- содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений;
- капитальному ремонту жилого дома.
Данная норма верна в случае, если УО от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет собственников помещений (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению собственников жилых помещений коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова