Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2011 г № 16-15/0763280@
О расходах на содержание некоммерческой организации
Вопрос:Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль организаций расходов некоммерческой организации, связанных с ее содержанием (на приобретение материальных запасов, комплектующих, канцелярских товаров, основных средств, оплату телефона, на командировочные расходы)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 августа 2011 г. N 16-15/0763280@
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся ( ст. 248 НК РФ):
- доходы от реализации товаров (работ, услуг);
- доходы от реализации имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в статье 251 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
В соответствии с пунктом 34 статьи 270 Налогового кодекса РФ расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на указанные выше цели, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налогоплательщики - получатели данных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, некоммерческие организации расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности осуществляют за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет источников, полученных в результате осуществления коммерческой деятельности и оставшихся после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль организаций, в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. При этом организация должна отдельно учитывать доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений.
Следовательно, расходы некоммерческой организации, связанные с ее содержанием, в расходах, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова