Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2012 г № 20-14/058794@
О предоставлении стандартного налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, рассмотрев интернет-обращение о представлении стандартного налогового вычета на детей, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 -221 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы на основании пункта 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
С 1 января 2012 года:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Стандартный налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на получение данного налогового вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., стандартный налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом, не применяется.
Таким образом, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.
Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.
Согласно статье 80 Семейного кодекса Российской Федерации родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. При этом порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.
Учитывая изложенное, факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на указанный налоговый вычет, могут служить, в частности, копия паспорта, копия свидетельства о рождении ребенка, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании с супругом и др.
Если брак между родителями расторгнут, то второму родителю, который проживает отдельно от ребенка, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копию свидетельства о рождении ребенка и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка.
Следовательно, при наличии соответствующих документов можно воспользоваться стандартным налоговым вычетом в приведенных выше размерах на содержание двоих несовершеннолетних детей, а супруг - троих (при условии наличия расходов на содержание 1-го ребенка).
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова