Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2011 г № 16-15/026845@
О документальном подтверждении расходов иностранной организации на содержание нежилых помещений для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации
Вопрос:Иностранная организация, являющаяся резидентом Республики Кипр, осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Какие документы подтвердят расходы этой зарубежной компании на содержание (техническое содержание и обслуживание) нежилых помещений (торговая площадь и машиноместа), расположенных в жилом доме, которыми она владеет на праве собственности, для целей учета таких расходов при исчислении иностранной организацией налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 марта 2011 г. N 16-15/026845@
Статьей 137 Жилищного кодекса РФ установлено, что ТСЖ вправе:
- заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества;
- определять смету доходов и расходов на год, в том числе необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные настоящей главой и уставом товарищества цели;
- устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
На основании норм статей 153 и 154 Жилищного кодекса РФ на членов ТСЖ возложена обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги. Она включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги.
Члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ (ст. 155 ЖК РФ).
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций согласно статьям 247 и 307 НК РФ признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные положения содержатся и в статье 7 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98. Согласно статье налогообложению в Российской Федерации подлежит прибыль иностранной организации - резидента Республики Кипр, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, установлен статьями 253-269 главы 25 НК РФ.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.
При этом первичные документы составляются таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода.
Таким образом, расходы по оплате эксплуатационных, коммунальных и прочих услуг могут быть учтены организацией (собственником части здания) в составе расходов для целей налогообложения прибыли при документальном подтверждении данных расходов первичными документами. В качестве таких документов могут, в частности, рассматриваться счета, выставленные товариществом собственников жилья, копии документов, полученных ТСЖ от организаций, фактически оказывающих коммунальные услуги, и аналогичные документы.
На основании пункта 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова