Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2011 г № 16-15/026689@
Вопрос:
Как правильно в целях исчисления налога на прибыль учитывать организации, переходящей в 2010 г. с общего режима налогообложения на УСН, выручку от реализации недвижимого имущества, которая поступила в период применения общего режима (метод начисления), если акт приемки-передачи имущества также подписан в период применения общего режима налогообложения?
Ответ:
Статьей 249 Налогового кодекса РФ установлено следующее:
- в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (п. 1);
- выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ (п. 2).
Согласно п. п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
По общему правилу при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В данном случае выручка за реализуемое имущество поступила в 2009 г. (период применения системы налогообложения прибыли) и передаточный акт также датирован 2009 г.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации имущественных прав доходы от их реализации могут быть уменьшены на цену приобретения имущественных прав.
Таким образом, доходы и расходы, связанные с реализацией в 2009 г. имущественных прав на недвижимое имущество, должны были быть учтены организацией при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2009 г.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
И.А.Платова
22.03.2011