Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.08.2012 г № 16-15/074032@
Об учете расходов в виде амортизационной премии в целях налогообложения прибыли организации
Вопрос:Правомерен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии в размере 30% первоначальной стоимости только в отношении транспортных средств, если данное положение предусмотрено учетной политикой организации?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 августа 2012 г. N 16-15/074032@
Как следует из запроса, организация применяет амортизационную премию в размере 30% от первоначальной стоимости только в отношении транспортных средств, однако не указывает, к какой амортизационной группе отнесены данные основные средства.
По общему правилу в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество принимается на налоговый учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.
При этом включение в состав текущих расходов сумм амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Порядок применения амортизационной премии организация отражает в учетной политике для целей налогообложения прибыли (основание: письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94).
Таким образом, если в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, основные средства (в рассматриваемом случае - транспортные средства) отнесены организацией к третьей - седьмой амортизационным группам, то в случае закрепления в учетной политике для целей налогообложения порядка применения к их первоначальной стоимости амортизационной премии в размере 30% расходы в виде этой премии могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями статей 252 и 272 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова