Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2011 г № 16-03/20438@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли отдельных видов затрат на помещение до получения документов о праве собственности на него
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве направляет для использования в работе письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-03/2940@ по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли отдельных видов затрат на помещение до получения документов о праве собственности на него следующего содержания.
Как следует из обращения, организация заключила предварительный договор купли-продажи нежилого помещения с инвестором строительства объекта (в будущем - собственником помещений бизнес-центра, то есть право собственности на эти помещения инвестором еще не получено). В настоящее время нежилое помещение полностью готово и фактически используется организацией (на основании акта открытия доступа в помещение, подписанного инвестором) в качестве офиса. При этом организация до получения права собственности на него несет расходы по оплате строительных и отделочных работ в этом помещении, а также оплачивает коммунальные платежи и т.п.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Понятие амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса приведено в пункте 1 статьи 256 Кодекса.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, к которому относятся основные средства, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования ( пункт 1 статьи 257 Кодекса).
Таким образом, расходы на приобретение имущества и доведение его до состояния, пригодного для использования в деятельности организации (в том числе затраты на ремонт, отделочные работы, коммунальные платежи и т.п.), формируют первоначальную стоимость этого объекта.
Если право собственности на указанный объект подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, то согласно пункту 11 статьи 258 Кодекса с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект организация может включать его в соответствующую амортизационную группу для начисления в установленном Кодексе порядке амортизации, а расходы по его содержанию будут учитываться в общеустановленном порядке.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2-го класса
И.А. Платова