Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.02.2011 г № 20-14/4/015680
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015680
Вопрос:
Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ иностранным физическим лицом, имеющим регистрацию по месту временного пребывания в г. Москве?
Ответ:
На основании ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно ст. 224 НК РФ доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ облагаются по налоговой ставке в размере 13%, за исключением доходов, перечисленных в п. п. 2, 4 и 5 данной статьи НК РФ. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ в налоговом периоде, подлежат налогообложению по налоговой ставке в размере 30%.
На основании п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, получившие в календарном году доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, при исчислении налоговой базы вправе применять налоговые вычеты, установленные ст. ст. 218 - 220 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база исчисляется без учета налоговых вычетов.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, израсходовавшему собственные средства на приобретение, в частности, на территории Российской Федерации квартиры.
На основании пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и (или) до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактический и юридический адреса местонахождения налогового агента (либо фамилию, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя).
Кроме того, налогоплательщику необходимо представить указанные в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документы, а именно копии договора о приобретении квартиры и документа, подтверждающего право собственности на квартиру, оформленные в установленном порядке платежные документы об уплате денежных средств налогоплательщиком, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 указанной статьи НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 НК РФ.
Функции по контролю за соблюдением законодательства РФ по налогам и сборам, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов международными и иностранными организациями, дипломатическими представительствами иностранных государств, иностранными физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей), имеющими вид на жительство, разрешение на временное проживание или зарегистрированными по месту временного пребывания в г. Москве, возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России N 47 по г. Москве.
Таким образом, иностранные физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и имеющие регистрацию по месту временного пребывания в г. Москве, представляют налоговую декларацию по НДФЛ, а также документы, необходимые для выдачи налогоплательщику уведомления о подтверждении налоговым органом его права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за соответствующий налоговый период, в Межрайонную инспекцию ФНС России N 47 по г. Москве.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.М.Спицына
21.02.2011