Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.03.2012 г № 16-12/020620@
О порядке исчисления налога в случае утраты организацией права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль
Вопрос:Каков порядок исчисления налога и начисления пени в случае утраты медицинской (образовательной) организацией права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль и перехода на уплату налога в общеустановленном порядке?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 марта 2012 г. N 16-12/020620@
Согласно пункту 4 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ при несоблюдении организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и перешедшими на применение налоговой ставки 0% в соответствии с названной статьей, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ определено, что организации, применяющие налоговую ставку 0% в соответствии с названной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0%, в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
- о численности работников в штате организации.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
В соответствии с пунктом 7 статьи 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0% на основании названной статьи, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за указанным в статье 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Статьей 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ.
При этом организации, осуществляющие образовательную деятельность и применяющие налоговую ставку 0%, в силу статьи 289 Налогового кодекса РФ не освобождены от представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Федеральной налоговой службы РФ от 17.02.2012 N ЕД-4-3/2669@).
Согласно пункту 1 статьи 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 75 Налогового кодекса РФ определено следующее:
- пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1);
- пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ (п. 3);
- пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4).
Таким образом, во всех вышеперечисленных случаях сумма налога на прибыль подлежит уплате организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в общеустановленном порядке за весь налоговый период (включая уплату авансовых платежей внутри налогового периода) с начислением пени в порядке, определенном статьей 75 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова