Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.04.2009 г № 16-15/034903
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.04.2009 N 16-15/034903
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемых налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
При этом расходом признается стоимость периодических печатных изданий, не реализованных до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания. Об этом сказано в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном в главе 21 НК РФ, подлежат восстановлению, в частности, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Если согласно главе 25 НК РФ расходы для целей налогообложения принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам ( абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).
При этом сумма НДС, уплаченная в бюджет по нереализованным экземплярам тиража, может быть принята к вычету на основании пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ при условии наличия счета-фактуры по данным экземплярам, полученного от покупателя - торгующей организации, и отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом продукции.
Кроме того, расходы на производство такой продукции СМИ (прямые и косвенные) ранее уже были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при отгрузке продукции покупателям.
Следовательно, доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо списании такой продукции по основаниям, предусмотренным в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н.Чугунова