Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2009 г № 16-15/134527
О порядке учета получения и использования целевых средств общероссийской общественной организацией в целях налогообложения прибыли
Вопрос:Вправе ли общероссийская общественная организация перечислять полученные средства целевого финансирования своим отделениям, наделенным правами юридического лица? Вправе ли она направлять средства целевого финансирования на осуществление предпринимательской деятельности?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2009 г. N 16-15/134527
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу РФ.
При этом к расходам на содержание некоммерческой организации относятся затраты:
- на оплату труда управленческого и иного персонала, осуществляющего уставную деятельность некоммерческой организации;
- командировки данного персонала;
- канцелярские товары;
- аренду помещений;
- содержание зданий и помещений;
- содержание и эксплуатацию автотранспорта;
- публикацию отчета о деятельности некоммерческой организации.
К расходам на ведение уставной деятельности некоммерческой организации относятся затраты, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе этой некоммерческой организации в качестве цели и предмета деятельности.
Таким образом, средства, признаваемые для общероссийской общественной организации целевым поступлением при ведении ею раздельного учета таких средств и расходов, произведенных за счет их, а также при их целевом использовании, не являются доходом в целях налогообложения прибыли.
При этом перечисление целевых поступлений отделениям общероссийской общественной организации, являющимся самостоятельными юридическими лицами, может признаваться целевым расходованием, если такое перечисление относится к уставным задачам общероссийской общественной организации.
На основании пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Следовательно, если перечисление средств на соответствующие цели отделениям общероссийской общественной организации не относится к уставным задачам последней, то сумма перечисленных средств подлежит учету общероссийской общественной организацией в составе внереализационных доходов.
Кроме того, целевые поступления на покрытие затрат в рамках осуществляемой некоммерческой организацией предпринимательской деятельности признаются для целей налогообложения прибыли нецелевым использованием.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова