Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.03.2004 г № 11-11н/18373
О предъявлении налога на добавленную стоимость к вычету
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации под таможенным режимом выпуска для свободного обращения налог на добавленную стоимость (далее - НДС) уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 177 Кодекса сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС обусловлено фактами уплаты соответствующих сумм НДС таможенным органам при ввозе товара и принятия товара на учет.
Таким образом, при реализации предусмотренного п. 1 ст. 172 Кодекса права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных расходов по уплате сумм НДС и принятия указанных товаров к учету.
В соответствии со ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
По смыслу п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 44 и п. 2 ст. 45 Кодекса самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога заключается в уплате его за счет собственных денежных средств.
Из представленных документов, в том числе контракта, не следует, что НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, уплачивался организацией за счет собственных денежных средств.
Доказательства принятия к учету ввезенных на территорию Российской Федерации товаров и использования их для облагаемых НДС видов деятельности не представлены.