Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.05.2004 г № 21-09/34818
Об учете сумм комиссионного вознаграждения при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 и пунктом 1 статьи 991 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Перечень расходов, которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. То есть налогоплательщик вправе учесть только расходы, поименованные в данном пункте.
Расходы по выплате комиссионного вознаграждения комиссионеру в нем отсутствуют.
Вместе с тем согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на материальные расходы. При этом материальные расходы признаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
Как следует из запроса, основным видом деятельности туристической фирмы, применяющей упрощенную систему налогообложения, является реализация туристских услуг (путевок) по посредническим договорам с базами отдыха. Таким образом, суммы комиссионного вознаграждения, уплаченные данной фирмой комиссионерам-турагентствам за реализацию туристских путевок населению по договорам комиссии, рассматриваются как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями. Следовательно, они учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Имейте в виду: расходы в целях исчисления единого налога можно признать только при условии, что они фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).