Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.07.2004 г № 28-11/50058
О налогообложении единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 56 Трудового кодекса РФ обязательной составляющей трудовых договоров между организацией и работником являются условия оплаты труда работника.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Статьей 147 Трудового кодекса РФ определено, что для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
До определения Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда организациям следует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.
Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями установлены постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 N 387/22-78 "Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда".
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором и (или) трудовым договором.
Доплаты и надбавки, указанные в разделе VI Трудового кодекса РФ, в том числе за условия труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда и иными особыми условиями труда, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ являются объектом налогообложения ЕСН и подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из основных направлений государственной политики в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными или опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данное положение закреплено также в статьях 210 и 219 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ названные компенсации, как предусмотренные законодательством РФ и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, налогообложению ЕСН не подлежат.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
К указанным выше компенсациям относятся в том числе компенсационные выплаты, установленные статьей 219 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными условиями и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, если профессии работников организации, занятых на указанных в вопросе работах, поименованы в отраслевых перечнях тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденных постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, то компенсационные выплаты, выплачиваемые этим работникам в соответствии с коллективным договором, соглашением, трудовым договором, обложению НДФЛ не подлежат на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.