Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.08.2004 г № 26-12/54015
Об учете сумм положительной (отрицательной) разницы, возникшей при возврате займа, в целях налогообложения прибыли
Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ.
Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения долгового обязательства (частично или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 09.12.2003 N 002-5-10/126-АУ956.