Письмо УМНС РФ по г. Москве от 12.07.2004 г № 24-11/45652
О налоге на добавленную стоимость
Вопрос:Организация заключила договор аренды федерального имущества. Согласно одному из пунктов договора арендатор вправе за свой счет произвести некоторые работы (оказать услуги) для арендодателя. Данные затраты засчитываются в счет арендной платы. Должен ли арендатор исчислять и уплачивать НДС, если перечисления денежных средств отсутствуют? Вправе ли он применять налоговые вычеты по НДС?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 июля 2004 г. N 24-11/45652
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В письме МНС России от 21.06.2004 N 03-2-06/1/42/22 сказано следующее. Если организация-арендатор с согласия арендодателя произвела работы (оказала услуги) за свой счет, а затем по соглашению сторон их стоимость была зачтена в счет арендной платы (то есть компенсирована арендодателем), при проведении зачета между организацией-арендатором и арендодателем у первого появляются обязательства по уплате НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг), возмещаемых арендодателем.
Налоговая база для исчисления НДС в данном случае определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.
Если арендодателем является орган государственной власти и управления, то при проведении между организацией-арендатором и арендодателем зачета налоговый агент помимо изложенных выше действий по исчислению налога должен перечислить в бюджет НДС с суммы засчитываемой арендной платы.
Право на вычет (возмещение) сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, из сумм, выплачиваемых продавцу и перечисленных в бюджет, распространяется только на тех из них, кто является плательщиком НДС, состоящим на учете в налоговых органах (п. 3 ст. 171 НК РФ) и осуществляющим операции, облагаемые НДС. Об этом говорится в пункте 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.
Указанные налоговые агенты предъявляют НДС к вычету, только если они удержали сумму налога из дохода, выплачиваемого продавцу товаров (работ, услуг), и перечислили ее в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Чтобы подтвердить правомерность применения вычета по НДС при приобретении облагаемых товаров (работ, услуг), нужно выполнить иные условия, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. А именно: суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой во всех первичных документах и должен иметься счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов