Письмо УМНС РФ по г. Москве от 05.08.2004 г № 21-09/51553
О сельскохозяйственных товаропроизводителях, являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога согласно статье 346.2 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.
При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации такой продукции в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.
Таким образом, основным условием для отнесения организации к плательщикам ЕСХН является собственное производство сельскохозяйственной продукции, ее первичная и (или) последующая (промышленная) переработка и доля дохода от ее реализации, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную организацией из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Согласно запросу функциональными обязанностями хлебоприемного пункта являются погрузочно-разгрузочные работы, а также первичная переработка и хранение зерна.
Однако погрузочно-разгрузочные работы не поименованы ни в разделе А "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство", ни в разделе D "Обрабатывающие производства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенного в действие с 1 января 2003 года. В результате к основным функциям хлебоприемного пункта могут быть отнесены первичная переработка зерна (при наличии соответствующих средств переработки и оборудования) и его хранение.
При этом в хлебоприемном пункте может перерабатываться и храниться как зерно собственного производства, так и привезенное на переработку и хранение зерно из других хозяйств.
Основными из перечисленных функций машинно-технологической станции являются техническое обслуживание и ремонт сельскохозяйственной техники. Из сельскохозяйственных работ, выполняемых машинно-технологической станцией, непосредственно связаны с процессом производства сельскохозяйственной продукции только пахота, сев, уборка и внесение удобрений, и не имеют непосредственной связи с этим процессом погрузочно-разгрузочные и агромелиоративные работы.
Также отсутствует определенность относительно того, каким образом машинно-технологическая станция осуществляет переработку сельскохозяйственной продукции, имеются ли у нее для этого необходимые средства и оборудование, кем выращена эта продукция: самой машинно-технологической станцией или сельскохозяйственная продукция поставлена ей на переработку каким-либо другим хозяйством.
При рассмотрении возможности перехода машинно-технологической станции на уплату ЕСХН необходимо учитывать следующее.
Целью создания машинно-технологических станций и их функциями является оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям в производстве механизированных работ и других услуг технического сервиса на договорных условиях. Данный вывод основан на положениях указаний Минсельхозпрода России от 17.05.95 N 29 "О создании машинно-технологических станций (МТС) в агропромышленном производстве" и постановления Правительства РФ от 04.02.97 N 127 "О мерах по развитию сети машинно-технологических станций для обслуживания сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Таким образом, учитывая функциональные обязанности машинно-технологической станции и хлебоприемного пункта, указанные организации могут перейти на уплату ЕСХН, только если они, помимо выполнения основных функций, организуют собственное производство сельхозпродукции, ее первичную и (или) последующую (промышленную) переработку. При этом доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную организациями из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна оставлять не менее 70% от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).