Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 г № 11-11н/60516
О налоге на доходы физических лиц
ПИСЬМО
от 17 сентября 2004 г. N 11-11н/60516
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, к которым, в частности, относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (статьи 208 и 210 НК РФ).
Согласно статьям 93 и 94 ГК РФ участнику общества с ограниченной ответственностью принадлежит право на долю в уставном капитале общества. Именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выходе из общества.
Причитающиеся участникам общества с ограниченной ответственностью доли в имуществе этого общества не порождают их права собственности на это имущество. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 66 ГК РФ указанное имущество принадлежит на праве собственности обществу.
Таким образом, суммы, полученные физическим лицом - участником общества с ограниченной ответственностью от реализации доли в уставном капитале общества, не могут быть отнесены к суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, так как в данном случае производится реализация не имущества, а имущественного права.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, предоставляется физическим лицам только по сделкам, совершенным начиная с 1 января 2003 года. Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в рассматриваемом случае не предоставляется.
Таким образом, доход физического лица - учредителя, полученный в 2002 году в связи с выбытием из состава участников общества, в виде распределенной доли имущества предприятия, за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в уставный капитал, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка для такого дохода устанавливается в размере 13%.
При этом в соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, обязаны в пятидневный срок со дня получения таких доходов представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию по месту жительства и уплатить налог на доходы равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Таким образом, налоговая инспекция вправе привлечь физическое лицо к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также доначислить ему сумму НДФЛ за 2002 год.