Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2005 г № 18-11/3/65435
О порядке и форме представления в налоговые органы отчета об использовании средств целевого назначения
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В частности, пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, следовательно, у них отсутствует обязанность, предусмотренная статьей 13 Закона N 129-ФЗ, составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Кроме того, глава 26.2 НК РФ не содержит норму, обязывающую налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках целевого финансирования, представлять в налоговые органы какой-либо отчет, документы, подтверждающие целевое использование средств.
Однако, принимая во внимание, что при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются в том числе внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, то в целях соблюдения требования, установленного пунктом 14 данной статьи НК РФ в отношении использования целевых средств по назначению, налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств независимо от применяемой ими системы налогообложения по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ.