Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2005 г № 20-12/60154
О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по доставке автомобиля
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ для отнесения объектов основных средств к амортизируемому имуществу необходимо, чтобы:
- имущество принадлежало налогоплательщику на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);
- основные средства использовались для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией);
- первоначальная стоимость амортизируемого имущества была более 10000 руб., а срок полезного использования - более 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов.
В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, если легковой автомобиль, относящийся к объекту амортизируемого имущества, поставленный на учет в ноябре 2005 года, был доставлен транспортом до места его постоянной эксплуатации и фактическая его эксплуатация началась в декабре 2005 года, то начисление амортизации по указанному автомобилю начинается с 1 января 2006 года. В этом случае затраты по доставке автомобиля до регионального представителя организации могут быть учтены в составе первоначальной стоимости этого автомобиля.
Если введение в эксплуатацию легкового автомобиля осуществлено непосредственно после его постановки на учет в ноябре 2005 года, в таком случае начисление амортизации по данному автомобилю начинается с 1 декабря 2005 года, а затраты, связанные с его эксплуатацией, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на эксплуатацию (содержание) служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).