Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2005 г № 20-12/88093
О налогообложении дивидендов, выплаченных иностранной организации
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
На основании статьи 33 Закона N 14-ФЗ принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества и осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 34 Закона N 14-ФЗ.
Согласно статье 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано с деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ) на основании статьи 310 НК РФ, признается налоговым агентом. Следовательно, на российскую организацию возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, удержанного с указанных доходов иностранной организации.
В статье 43 НК РФ определено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Налогообложение доходов, полученных иностранными организациями в виде дивидендов, осуществляется на основании статьи 246 и подпункта 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Налогообложение указанных видов доходов иностранной организации производится у источника выплаты в РФ по ставке 15% (статьи 310 и 284 НК РФ).
В то же время согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.
В отношениях между Россией и Республикой Болгария действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.93 (далее - Соглашение).
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является их фактическим владельцем, то взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
Термин "дивиденды" для целей применения положений Соглашения означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание.
Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые болгарскому участнику российской организации, подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ по ставке, предусмотренной статьей 10 Соглашения, - 15% (то есть по ставке, размер которой аналогичен размеру налоговой ставки для рассматриваемого вида дохода, установленному налоговым законодательством РФ).
В пункте 3 статьи 275 НК РФ установлено, что налоговая база иностранной организации - получателя дивидендов определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, к которой применяется соответствующая ставка налога.
Таким образом, перечислению иностранной организации - налогоплательщику подлежит сумма доходов в виде дивидендов, уменьшенная на сумму удержанного налога у источника выплаты в РФ.
На основании пунктов 2 и 4 статьи 287, пункта 1 статьи 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного при выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов, в доход федерального бюджета в течение 10 дней со дня выплаты такого дохода. Налог перечисляется в федеральный бюджет РФ либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.