Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 г № 21-18/508
Об обложении единым социальным налогом суммы выплат физическому лицу и суммы арендной платы за жилое помещение, арендованное для проживания работника
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите: норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, если организация не ведет коммерческую деятельность и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она обязана уплачивать ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам без учета положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.
В статье 59 ТК РФ определено, что срочный трудовой договор может заключаться по инициативе работодателя либо работника, в том числе для работ, непосредственно связанных со стажировкой и профессиональным обучением работника.
На основании пункта 1 статьи 236 и пункта 1 статьи 237 НК РФ выплаты, производимые некоммерческим фондом в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, в том числе оплата аренды квартир, подлежат налогообложению ЕСН.
Таким образом, сумма оплаты аренды квартир будет подлежать налогообложению ЕСН в том случае, если между организацией и студентами заключен трудовой договор.
В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Следовательно, выплаты и вознаграждения, производимые некоммерческой организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подлежат налогообложению ЕСН, за исключением части налога, подлежащей зачислению в ФСС России.
Вознаграждения, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком в пользу индивидуального предпринимателя, не являются для организации объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками ЕСН.
Объектом налогообложения ЕСН для этой категории налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно статье 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.