Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.12.2005 г № 21-11/90264
О порядке обложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы компенсации, выплачиваемой увольняемому при смене собственника генеральному директору, определения налоговой базы по налогу на имущество и возможности представления уточненных деклараций по налогу на имущество в случае обнаружения ошибок в исчислении налога
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с увольнением работников.
Согласно статьям 164 и 165 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, предоставляемые, в частности, в некоторых случаях прекращения трудового договора.
На основании пункта 4 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае смены собственника организации (в отношении руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера).
В главе 27 НК РФ предусмотрены гарантии и компенсации работникам в такой ситуации. Согласно статье 181 ТК РФ при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить этим работникам компенсацию в размере не ниже трех их среднемесячных заработков.
Таким образом, выплата компенсации генеральному директору при его увольнении в связи со сменой собственника организации подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и не подлежит обложению ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, денежная компенсация в размере трех средних месячных заработков, выплачиваемая руководителю при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника компании, не облагается НДФЛ.
В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с данными документами для учета движимого и недвижимого имущества, числящегося на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
Если организация изначально приняла к бухгалтерскому учету материально-вещественные ценности, которые отвечают требованиям, предъявленным к основным средствам (зданиям, сооружениям, иному имуществу), но они предназначены не для их непосредственного использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Их следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Таким образом, имущество, учтенное как доходные вложения в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до тех пор, пока его не переведут в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
Если организация приобрела имущество (в частности, здание) не только для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и его использования для собственных нужд и при этом оно является отдельным инвентарным объектом, то такое имущество надо учитывать на балансе в качестве объекта основного средства на счете 01 "Основные средства". Следовательно, оно признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Если организация обнаружила ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Следовательно, при обнаружении ошибки в исчислении налога на имущество организация вправе представить в налоговый орган уточненные декларации по налогу.
При этом на основании статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.