Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 г № 28-10/95327
О праве физического лица на социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, направленных на приобретение материалов для проведения дорогостоящих хирургических операций
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, в отношении которых установлена ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При этом общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и копий документов, подтверждающих произведенные им расходы на указанные выше цели.
Совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ; инструкция по учету, хранению и заполнению указанной выше формы; рецептурный бланк учетной формы N 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.
Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения) и лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
При проведении дорогостоящего лечения медицинским учреждением в случае, когда физическое лицо необходимые для хирургического вмешательства материалы приобретает в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий, из-за того, что медицинское учреждение не располагает необходимыми материалами для проведения операции, налоговый орган вправе предоставить социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение таких материалов.
Как следует из представленных материалов, проведенная физическому лицу операция подпадает под действие Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ.
Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов, направленных на приобретение материалов для проведения данной операции.
Таким образом, инспекции не вправе отказать в предоставлении вычета из-за отсутствия у налогоплательщика справки об оплате медицинских услуг, поскольку указанные выше справки представляются в случае внесения налогоплательщиком денежных средств в кассу медицинского учреждения, которым проводилось соответствующее лечение.