Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.02.2006 г № 20-12/11368
Об учете для целей налогообложения прибыли амортизации гостевой стоянки торгового центра
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пункте 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.
Согласно пункту 3.6 "Система нормативных документов в строительстве. Московские городские строительные нормы. Предприятия розничной торговли" МГСН 4.13-97, утвержденных постановлением Правительства Москвы от 03.03.98 N 155, на земельном участке магазина и торгового центра или в их структуре, в том числе на подземных уровнях, следует размещать автостоянку. Расчетное количество машино-мест на автостоянке следует определять согласно МГСН 1.01-99 (в том числе с учетом таблицы 9.3.2).
Таким образом, учитывая капитальный характер расходов, связанных с осуществлением работ по сооружению гостевой парковки, прилегающей к зданию торгового центра и расположенной в пределах границ территории земельного участка, полученного на условиях аренды для эксплуатации данного торгового центра, указанные затраты согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем оборудование гостевой парковки, прилегающей к торговому центру, непосредственно связано с осуществлением торговым центром своего прямого назначения - организации торговли с покупателями.
В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно положениям статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Указанной выше Классификацией к седьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) отнесены площадки производственные с покрытиями: щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные (код 12 0001121).
На основании статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Таким образом, гостевая парковка, предназначенная для обслуживания торгового центра и находящаяся в границах предоставленного в долгосрочную аренду земельного участка, может быть отнесена в соответствии с Классификацией к седьмой амортизационной группе.