Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.04.2006 г № 19-11/36016
О представлении грузовой таможенной декларации при экспорте товаров на территорию Республики Беларусь
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).
Согласно Соглашению под термином "товары" понимаются товары, происходящие из территории РФ или Республики Беларусь в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.92.
Таким образом, под товарами, происходящими из территории РФ, понимаются товары:
а) полностью произведенные на территории РФ;
б) подвергшиеся обработке на территории РФ с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные с использованием указанных в подпункте "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
В связи с этим нормы Соглашения, предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0% по НДС, на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории РФ, не распространяются.
Следовательно, налогообложение НДС операций по реализации на территории Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, в частности подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Согласно статье 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов НДС при вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:
- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.
Налогообложение НДС операций по реализации на территории Республики Беларусь товаров, происходящих с территории РФ, должно производиться в соответствии с нормами Соглашения, которые не предусматривают для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки представление налогоплательщиками в налоговый орган грузовой таможенной декларации (ее копии).
Порядок подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС при экспорте товаров установлен нормами раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение).
На основании пункта 2 раздела II Положения для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые согласно законодательству государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств-сторон.