Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.06.2006 г № 18-11/3/53377@
Об обложении ЕСН дивидендов, выплаченных организацией, применяющей УСН
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты в числе других налогов и ЕСН налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно законодательству РФ.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются акционерам деньгами, а в отдельных случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом согласно номинальной стоимости приобретенных каждым акционером акций.
Таким образом, выплачиваемые дивиденды не относятся к объекту налогообложения по ЕСН, а соответственно и начисления взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку основанием для их начисления является наличие у физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не исполнение этим физическим лицом обязанностей по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору.