Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2006 г № 20-12/53521@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по модернизируемым объектам
В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, которые вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
На основании статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Таким образом, после модернизации остаточная стоимость объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном статьей 259 Налогового кодекса РФ порядке до наступления установленных пунктом 2 статьи 259 НК РФ оснований.
В соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования объекта, определенного при вводе в эксплуатацию.
Следовательно, если произведенные организацией работы можно квалифицировать как модернизацию объекта основных средств, то в этом случае первоначальная стоимость объекта должна быть увеличена на стоимость осуществленных в рамках модернизации расходов. Если при увеличении первоначальной стоимости модернизированного объекта основных средств срок его полезного использования не увеличивается, то в течение оставшегося срока полезного использования такого объекта амортизация по нему для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.
Пример.
Первоначальная стоимость компьютера - 60000 руб.
Расходы на модернизацию - 18000 руб.
Срок полезного использования компьютера на дату его ввода в эксплуатацию определен в 60 месяцев.
Срок фактического использования до модернизации - 8 месяцев.
Сумма амортизации по компьютеру за время фактической эксплуатации до модернизации - 8000 руб. (60000 руб. : 60 мес. x 8 мес.).
После модернизации ежемесячная норма амортизации составит 1300 руб. [(60000 руб. + 18000 руб.) : 60 мес.], то есть для полного списания компьютера амортизация по нему будет начисляться еще 54 месяца [60000 руб. + 18000 руб. - 8000 руб.) : 1300 руб.] начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание модернизации.
Основание: письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.