Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2006 г № 20-12/58272
О ставке налога на прибыль при выплате доходов в виде дивидендов шведской компании
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ и определяемые на основании положений статьи 309 НК РФ.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией - акционером российской организации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
На основании статей 310 и 284 НК РФ налог с указанного выше вида дохода исчисляется по ставке 15%.
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
В соответствии со статьей 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия не менее 30% капитала такого совместного предприятия и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100000 долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;
б) 15% от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.
Определение термина "дивиденды" для целей применения Конвенции приведено в статье 10 Конвенции.
В соответствии с пунктом 3 статьи 166 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом СССР от 31.05.91 N 2211-1, и согласно статье 3 Федерального закона от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации", действовавших до 1 марта 2002 года, к договору о создании совместного предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан применяется право страны, где учреждено совместное предприятие.
Согласно статье 14 Основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР от 05.07.91 N 2302-1 и действовавших до введения в действие Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих законодательству Союза ССР.
Таким образом, исходя из норм законодательства РФ, действовавших на момент заключения Конвенции, под совместными предприятиями понимались предприятия - юридические лица с участием иностранных инвесторов, созданные в том числе в форме акционерных обществ.
Следовательно, определяя налоговую ставку на доходы шведской компании в виде дивидендов, российская организация, созданная в форме акционерного общества открытого типа, вправе применять налоговую ставку в размере 5% при соответствии подпункту "а" пункта 2 статьи 10 Конвенции на момент фактического распределения акционерным обществом дивидендов.
При этом ставка в размере 5% может применяться российской организацией, выплачивающей дивиденды шведской компании, только при соблюдении положений пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
Основание: письмо ФНС России от 26.06.2006 N 02-3-11/135.