Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.09.2012 г № 20-14/091304@
Об уплате налогов с доходов, полученных за создание сайтов
Вопрос:Нужно ли регистрироваться в качестве ИП программисту, разрабатывающему сайты? Кто должен уплачивать налог с доходов, полученных за создание сайтов: программист или заказчик?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 сентября 2012 г. N 20-14/091304@
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
При наличии достаточных оснований считать, что указанные выше признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
Исходя из изложенного, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.
Таким образом, если операции, указанные в запросе, осуществляются при наличии указанных выше признаков экономической и предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих доходов как индивидуальный предприниматель.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности "разработка системных и прикладных программных средств" (код ОКВЭД 72.6), в соответствии со статьями 227 и 229 НК РФ он не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@). Декларация представляется в территориальную налоговую инспекцию по месту учета индивидуального предпринимателя вне зависимости от того, получен или нет доход от предпринимательской деятельности. По форме 3-НДФЛ отчитываются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения. В силу пункта 24 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД), не подлежат обложению НДФЛ.
Если физическое лицо занимается разработкой системных и прикладных программных средств и не имеет статуса индивидуального предпринимателя, обязанность отчитаться по НДФЛ может возникнуть у него только в случае получения доходов, перечисленных в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ: если доход будет получен от лица, не являющегося налоговым агентом, или налоговый агент не удержит НДФЛ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Следовательно, если доход от выполнения заказов по программированию сайтов будет получен от указанных выше лиц, разработчик - физическое лицо не обязан подавать налоговую декларацию по НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет обязан налоговый агент. Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе по своему желанию представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Физические лица представляют декларацию по форме 3-НДФЛ по месту своего жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться с письменным заявлением к своему работодателю (налоговому агенту), от которого был получен доход, по вопросу получения справки о сумме полученных доходов и удержанных с них сумм налога (справка по форме 2-НДФЛ).
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательство нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова