Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.10.2007 г № 21-18/867
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.10.2007 N 21-18/867
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующие категории налогоплательщиков:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
Такие льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем , утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговые льготы по ЕСН, установленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала подакцизные товары и (или) численность и заработная плата инвалидов в фонде оплаты труда стали меньше установленных нормативов и т.д.), то начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация уплачивает ЕСН в полном объеме.
Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих льгот начиная с того месяца отчетного периода, когда было приобретено право на их применение.
При соблюдении всех условий общественные организации инвалидов и созданные ими организации при исчислении ЕСН с сумм выплат физическим лицам вправе применять положения подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
При этом льготы могут применяться организациями как при осуществлении коммерческой, так и некоммерческой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Однако Закон N 167-ФЗ не предусматривает каких-либо льгот по уплате страховых взносов в ПФР.
Поэтому общественные организации инвалидов уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина