Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.12.2007 г № 18-12/3/125077@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.12.2007 N 18-12/3/125077@
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему и применяющие ее в порядке, установленном в главе 26.2 НК РФ.
Согласно статье 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
В пункте 1 статьи 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ при упрощенной системе выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ.
На основании статьи 346.20 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют налог по установленной ставке в размере 6%. Порядок исчисления и уплаты налога определен в статье 346.21 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель вправе принимать самостоятельные решения о направлениях расходования денежных средств, оставшихся в его распоряжении после налогообложения.
В пункте 3 статьи 346.14 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы и заключивший договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом в рамках осуществления предпринимательской деятельности, обязан изменить объект налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, или перейти на общий режим налогообложения.
Инвестиционный фонд - это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления. Об этом сказано в статье 1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 10 Закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
На основании пункта 2 статьи 11 Закона N 156-ФЗ учредителями доверительного управления паевым инвестиционным фондом являются физические или юридические лица.
Общим фондом банковского управления является имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
Долевое участие учредителя в общем фонде банковского управления подтверждается сертификатом.
Сертификат - это документ, свидетельствующий о размере доли учредителя в составе общего фонда банковского управления и факте передачи имущества в доверительное управление.
Сертификат долевого участия не является имуществом и не может быть предметом договора купли-продажи и иных сделок. Об этом говорится в Инструкции от 02.07.97 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной приказом Банка России от 02.07.97 N 02-287.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, в качестве физического лица выступает учредителем доверительного управления в паевом инвестиционном фонде или в общем фонде банковского управления, то положения пункта 3 статьи 346.14 НК РФ на него не распространяются. Доход, полученный физическим лицом при погашении инвестиционного пая или при выводе долей из общего фонда банковского управления, подлежит налогообложению в порядке, установленном в главе 23 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.
Таким образом, если организация относится к одной из указанных выше категорий лиц, она признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.
Кроме того, на основании статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по ведению учета доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах.
Следовательно, при получении доходов физическими лицами по операциям на основании договора доверительного управления, заключенного с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация признается налоговым агентом. Независимо от статуса физического лица эта организация обязана вести учет доходов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л.Откина