Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.04.2008 г № 28-10/036463
О признании организации, выплачивающей гонорары наследникам авторов, налоговым агентом по НДФЛ
Вопрос:Организация выплачивает гонорары наследникам авторов. Признается ли организация в данном случае налоговым агентом по НДФЛ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2008 г. N 28-10/036463
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в РФ авторских или иных смежных прав, признаются доходами от источников в РФ.
При этом согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав, признаются доходами от источников за пределами РФ.
В статье 209 Налогового кодекса РФ определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
С 1 января 2008 года налогоплательщики - физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 6 пункта 1 статьи 228 НК РФ.
Кроме того, согласно статьям 228 и 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ, источники их выплаты и налоговые вычеты. Также они указывают суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации , уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, с 1 января 2008 года российские организации - пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
Следовательно, при получении авторских вознаграждений, выплаченных в 2008 году, наследник обязан в срок не позднее 30 апреля 2009 года представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с указанием всех полученных доходов независимо от того, удерживался налог на доходы с выплаченного дохода или нет.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданского службы 2-го класса
Е.А. Останина