Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.07.2008 г № 20-12/064121
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064121
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.
При этом в статье 257 НК РФ определено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пункта 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества и учитывается при исчислении налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Об этом говорится в пункте 3 статьи 259 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
- линейным;
- нелинейным.
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2 / n) x 100%,
где:
K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), может применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Таким образом, с учетом применения коэффициента ускоренной амортизации 2,36 норма амортизации объекта амортизируемого лизингового имущества определяется по формуле:
K = (2 / n x 2,36) x 100%,
где:
n - срок полезного использования предмета лизинга, относящегося к объектам амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Указанная норма амортизации применяется до месяца, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта.
Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости объекта, сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества будет определяться путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, с корректировкой на коэффициент ускоренной амортизации, или норма амортизации = 1 : оставшийся срок полезного использования x 2,36 x 100%.
При этом оставшийся срок полезного использования устанавливается путем вычитания из срока полезного использования, определенного организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, фактического количества месяцев начисления амортизации по этому объекту в целях налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева