Письмо от 14.06.2012 г № 140-01-34-128

Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете операций по переводу бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований города Москвы

I.При переводе бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта
Российской Федерации и бюджетов внутригородских
муниципальных образований с 1 января 2012 года
1.Остатки, сформированные в бюджетном учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 06.12.2010 N 162н по состоянию на 1 января 2012 года (далее - исходящие остатки), переводятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 N 174н.
Операции по переводу исходящих остатков и формированию входящих остатков отражаются в бухгалтерском учете учреждений в межотчетный период на основании бухгалтерской Справки (ф. 0504833).
1.1.Исходящие остатки по коду вида финансового обеспечения (деятельности) 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность), переводятся на счета с кодами вида финансового обеспечения (деятельности):
- 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- 5 - субсидии на иные цели и 6 - бюджетные инвестиции - в случае наличия остатков по расчетам, финансовое обеспечение которых будет осуществляться (осуществляется) в 2012 году за счет средств целевых субсидий и бюджетных инвестиций.
1.2.При переходе на план счетов бухгалтерского учета бюджетным учреждением оформляются дополнительно следующие бухгалтерские записи:
- по начислению задолженности перед бюджетом на сумму исходящих остатков, числящихся на 01.01.2012 по счетам 1 20500 000 "Расчеты по доходам", 1 20900 000 "Расчеты по ущербу имуществу", 1 30300 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (по дебету) и подлежащих перечислению в доход бюджета при возврате их дебиторами на счета бюджетного учреждения, а также на сумму остатка средств в кассе учреждения по счету 120134000 "Касса":
Дебет счета 4 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
Кредит счета 4 30305 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";
- по отражению расчетов с учредителем в сумме входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по кодам группы синтетического счета 10 "Недвижимое имущество учреждения" и 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения":
Дебет счета 4 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
Кредит счета 4 21006 000 "Расчеты с учредителем".
Основанием для отражения в учете расчетов с учредителем для бюджетных учреждений города Москвы является правовой акт органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя государственного учреждения, об утверждении перечня особо ценного движимого имущества (далее - ОЦДИ) в соответствии с требованиями постановления Правительства Москвы от 21.12.2010 N 1077-ПП. Перечень ОЦДИ составляется по форме, установленной письмом Департамента имущества города Москвы от 31.05.2011 N 11/11453.
При этом необходимо учитывать, что материальные запасы, используемые учреждением как расходные материалы, независимо от размера их стоимости не могут быть отнесены к категории ОЦДИ, закрепляемого за учреждением.
1.3.Исходящие остатки по счетам по приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения (деятельности) - 2), по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения (деятельности) - 3), по средствам по обязательному медицинскому страхованию (код вида финансового обеспечения (деятельности) - 7) переводятся с Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.12.2010 N 162н, на счета Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 N 174н, без изменения кода вида финансового обеспечения (деятельности) в 18 разряде номера счета.
2.Бюджетное учреждение при формировании входящих остатков по состоянию на начало финансового года согласовывает с учредителем:
а) суммы входящих остатков по расчетам с бюджетом (счет 4 30305 000) в части обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступающих на счета бюджетного учреждения от дебиторов в счет погашения дебиторской задолженности прошлых лет;
б) суммы входящих остатков по незавершенному строительству, осуществляемому учреждением за счет бюджетных инвестиций, учтенные на счете 6 10610 000 "Вложения в недвижимое имущество" (в случае, если строительство и после перехода учреждения на новый порядок финансового обеспечения деятельности будет продолжено в текущем году или в последующие годы за счет средств бюджетных инвестиций учредителя);
в) перечень имущества и общую сумму входящих остатков по счетам учета нефинансовых активов по кодам групп синтетического счета 10 "Недвижимое имущество учреждения" и 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" (в разрезе видов финансового обеспечения 2 и 4).
При этом в правовой акт об утверждении перечня ОЦДИ, закрепляемого за учреждением, может включаться также и имущество, приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности, - в случае принятия учредителем решения о закреплении за учреждением указанного имущества (части имущества); соответственно на сумму закрепленного ОЦДИ учреждение формирует вступительные остатки по счету 2 21006 000 "Расчеты с учредителем".
3.Учредитель для формирования входящих остатков по расчетам с бюджетным учреждением составляет Справку (ф. 0504833) и оформляет в бюджетном учете следующие бухгалтерские записи:
а) на сумму сформированных учреждением входящих остатков по расчетам с бюджетом в части обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета сумм от уплаты (возврата) дебиторской задолженности прошлых лет:
Дебет счета 1 20500 000 "Расчеты по доходам" (по соответствующим видам доходов: 1 20530 000, 1 20571 000, 1 20572 000, 1 20574 000, 1 20581 000);
Кредит счета 1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
б) на сумму сформированных учреждением входящих остатков по расчетам с учредителем в части закрепленного недвижимого и особо ценного имущества:
Дебет счета 1 20433 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях";
Кредит счета 1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
в) на сумму сформированных входящих остатков по незавершенному строительству, осуществляемому за счет бюджетных инвестиций:
Дебет счета 1 21533 000 "Вложения в государственные (муниципальные) учреждения";
Кредит счета 1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Суммы входящих остатков, отраженные по счетам 0 21006 000 "Расчеты с учредителем", 6 10610 000 "Вложения в недвижимое имущество", 4 30305 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" у учреждения, должны быть равны суммам входящих остатков у учредителя по счетам 1 20433 530 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях", 1 21533 530 "Вложения в государственные (муниципальные) учреждения", 1 20500 000 "Расчеты по доходам" (по счету 1 20500 000 - в части сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет).
II.При переводе бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта
Российской Федерации и бюджетов внутригородских
муниципальных образований города Москвы в течение текущего
финансового года
1.При принятии в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации учредителем решения о переводе бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в форме представления субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов внутригородских муниципальных образований города Москвы в течение текущего финансового года формирование бюджетным учреждением входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам производится по состоянию на дату перевода в следующем порядке:
1.1.В части бюджетной деятельности остатки средств, отраженные на дату перевода в главной книге учреждения по счетам бюджетного учета 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлению в бюджет", 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 130404000 "Внутриведомственные расчеты", 140110000 "Доходы текущего финансового года", 140120000 "Расходы текущего финансового года", на основании сформированной справки ф. 0504833 подлежат отнесению на финансовый результат деятельности на счет 140130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (по аналогии заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года, осуществляемого на конец года):
а) Дебет счета 1 40130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
Кредит счета 121002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлению в бюджет", 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты", 1 40120 200 "Расходы хозяйствующего субъекта";
б) Дебет счета 130405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты", 1 40110 100 "Доходы хозяйствующего субъекта";
Кредит счета 1 40130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Все остальные суммы остатков в балансе учреждения по бюджетной деятельности, сложившиеся по счетам нефинансовых и финансовых активов и обязательств на дату перехода на новый порядок финансового обеспечения деятельности, на основании справки ф. 0504833 подлежат переводу с кода вида финансового обеспечения (деятельности) 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность), на счета с кодами вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, а также 5 - субсидии на иные цели и 6 - бюджетные инвестиции - в случае наличия остатков по расчетам, финансовое обеспечение которых осуществляется в 2012 году за счет средств целевых субсидий и бюджетных инвестиций. При этом в учете отражаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет (кредит) счета 1 40120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям";
Кредит (дебет) счетов нефинансовых и финансовых активов и обязательств с кодом вида финансового обеспечения (деятельности) 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность).
После передачи остатков сумма по счету 1 40120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" подлежит отнесению на финансовый результат деятельности в установленном порядке (на основании справки ф. 0504833, указанной в пункте 1.1 раздела II настоящих Методических рекомендаций).
По операциям исполнения бюджета, осуществленным до перехода на новый порядок финансового обеспечения деятельности (и до перевода остатков), учреждением формируется бюджетная отчетность в объеме форм годового отчета и представляется главному распорядителю бюджетных средств - учредителю, который, в свою очередь, включает указанную отчетность в сводную бюджетную отчетность для представления в финансовый орган в течение 2012 года и по состоянию на 1 января 2013 года.
Вступительные остатки по нефинансовым и финансовым активам и обязательствам на дату перевода принимаются учреждением на коды вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, 5 - субсидии на иные цели и 6 - бюджетные инвестиции через счет финансового результата 4 (5, 6) 40130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании сформированной справки ф. 0504833 и включаются как входящие остатки на начало года в главную книгу и в Баланс государственного (муниципального) учреждения ф. 0503730.
1.2.Исходящие остатки по счетам по приносящей доход деятельности (код вида финансового обеспечения (деятельности) - 2), по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения (деятельности) - 3), по средствам по обязательному медицинскому страхованию (код вида финансового обеспечения (деятельности) - 7), отраженные в главной книге и в Балансе учреждения по состоянию на 1 января 2012 года, переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.12.2010 N 174н, без изменения кода вида финансового обеспечения (деятельности) в номере счета с учетом следующих особенностей:
Остатки по счетам нефинансовых активов по приносящей доход деятельности, сложившиеся на дату перехода учреждения на новый порядок финансового обеспечения деятельности, в установленном порядке подлежат разделению на особо ценное и иное имущество.
В случае принятия учредителем решения о наделении учреждения особо ценным имуществом (либо частью имущества), приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности, формируется перечень ОЦДИ, подлежащий утверждению правовым актом учредителя. На основании сформированной Справки ф. 0504833 учреждением отражаются входящие остатки по нефинансовым активам в части особо ценного имущества по балансовой стоимости и начисленной на дату перехода амортизации. При этом на сумму стоимости особо ценного имущества учреждением дополнительно оформляется проводка по начислению расчетов с учредителем:
Дебет счета 2 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
Кредит счета 2 21006 000 "Расчеты с учредителем".
III.Отражение в учете операций по перечислению в бюджет средств возвращенной бюджетному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет, а также использованных не по целевому назначению бюджетных средств на основании актов контрольных органов
1.При принятии Учредителем решения о перечислении в доход бюджета поступивших в текущем финансовом году на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств от возврата дебиторской задолженности, образовавшейся на 1 января 2012 года, но не включенной (в соответствии с пунктом 1.2 раздела I настоящих Методических рекомендаций) в состав входящих остатков по счету 4 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" в момент перехода бюджетного учреждения на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в форме субсидии, в учете бюджетного учреждения оформляются следующие бухгалтерские записи:
а) поступление средств от возврата дебиторской задолженности на лицевой счет учреждения:
Дебет счета 4 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства";
Кредит счета 4 20600 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам"; одновременно сумма поступивших средств отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";
б) начисление задолженности по возврату денежных средств в бюджет:
Дебет счета 4 40120 290 "Прочие расходы";
Кредит счета 4 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет";
в) перечисление денежных средств в доход соответствующего бюджета:
Дебет счета 4 30305 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет";
Кредит счета 4 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"; одновременно сумма перечисленных средств отражается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".
2.В случае выявления контрольными органами при проведении в текущем финансовом году контрольных мероприятий фактов использования средств соответствующего бюджета не по целевому назначению, в учете бюджетного учреждения на суммы, подлежащие возврату в бюджет, оформляются следующие бухгалтерские записи:
а) начисление задолженности перед бюджетом на основании акта контролирующего органа:
Дебет счета 2 40120 290 "Прочие расходы";
Кредит счета 2 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет";
б) перечисление денежных средств учреждения в доход бюджета:
Дебет счета 2 30305 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет";
Кредит счета 2 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";
в) в случае поступления от поставщиков (подрядчиков) сумм в возмещение ранее использованных не по целевому назначению денежных средств (или внесения средств работником бюджетного учреждения) учреждением осуществляется начисление дохода:
Дебет счета 2 20581 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам";
Кредит счета 2 40110 180 "Прочие доходы";
г) поступление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения от поставщиков (подрядчиков):
Дебет счета 2 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевой счет в органе казначейства";
Кредит счета 2 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";
д) поступление денежных средств от работника учреждения:
- путем внесения в кассу бюджетного учреждения с последующим перечислением средств на лицевой счет:
Дебет счета 2 20134 510 "Поступления средств в кассу учреждения";
Кредит счета 2 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";
Дебет счета 2 21003 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам";
Кредит счета 2 20134 610 "Выбытия средств из кассы учреждения";
Дебет счета 2 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевой счет в органе казначейства";
Кредит счета 2 21003 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам";
- путем удержания из заработной платы работника по его заявлению:
Дебет счета 2 30211 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате";
Кредит счета 2 30403 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда";
Дебет счета 2 30403 730 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда";
Кредит счета 2 20581 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам".
3.Операции по поступлению на лицевой счет главного администратора (администратора) доходов бюджета дебиторской задолженности прошлых лет или сумм, перечисленных бюджетным учреждением в возмещение нецелевого использования бюджетных средств, выявленного контрольными органами по результатам контрольных мероприятий, отражаются в бюджетном учете соответствующего главного администратора (администратора) доходов бюджета следующими бухгалтерскими записями:
а) начисление доходов бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет либо на основании предписаний контрольных органов по результатам проверки бюджетного учреждения:
Дебет счета 1 20531 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг";
Кредит счета 1 40110 130 "Доходы от оказания платных услуг";
б) поступление средств в доход бюджета (на основании выписок из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) и Сводного реестра поступлений и выбытий (ф. 0531472):
Дебет счета 1 21002 130 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг";
Кредит счета 1 20531 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг".
Заместитель руководителя
Департамента финансов города Москвы
Бутахина Е.А.
Начальник управления
бухгалтерского учета и отчетности
Департамента финансов
города Москвы
Володина Е.В.