Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.04.2007 г № 20-12/038684
Об исчислении налога на прибыль российской организацией с доходов иностранной организации в виде штрафа и об уплате его в бюджет Российской Федерации
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы в виде штрафов и пеней за нарушение российскими организациями договорных обязательств, полученные иностранной организацией, облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.
Согласно статье 310 НК РФ налог с данных видов доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов.
В статье 8 НК РФ определено, что налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Таким образом, сущность налога состоит в изъятии части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам, в том числе налоговым агентам.
Следовательно, суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации, не могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Однако НК РФ не запрещает налоговому агенту добровольно перечислять суммы налога за счет собственных средств.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату налога должны быть начислены на сумму неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты его в бюджет и взыскиваться с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период отражается налоговым агентом в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Учитывая установленный порядок заполнения налогового расчета, информация о выплаченном российской организацией иностранной организации доходе должна быть отражена в уточненном налоговом расчете за I квартал 2007 года.
Основание: письмо ФНС России от 18.04.2007 N ММ-20-02/314@.