Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.07.2008 г № 20-12/066879
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879
В статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено следующее. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, определяется:
- в 2004-2008 годах - 0%;
- в 2009-2010 годах - 6%;
- в 2011-2012 годах - 12%;
- в 2013-2015 годах - 18%;
- начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
С 1 января 2008 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие требованиям, предусмотренным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Об этом говорится в пункте 2 статьи 274 НК РФ.
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
При этом в пункте 1 статьи 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
На основании пункта 1 статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Согласно пункту 2 статьи 1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
В статье 278 НК РФ определено, что для целей налогообложения прибыли не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном в главе 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
В соответствии со статьей 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
Так, согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном в статье 278 НК РФ.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
С 1 июля 2008 года согласно Порядку организации по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе декларации титульный лист (лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 , лист 02 , приложения N 1 - 5 к листу 02 с кодом 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 раздела 1 , приложения N 3 - 5 к листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений.
Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 , в листе 02 и в приложениях к нему кода 1 по реквизиту "Признак налогоплательщика".
Таким образом, доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, подлежит учету в составе его внереализационных доходов и отражается по строке 200 приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом такой доход подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 24%, так как не относится к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции.
Если в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) осуществлялись производство, переработка и реализация сельхозпродукции, то к доходам от совместной деятельности участника - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, может быть применена нулевая ставка налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева