Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.09.2008 г № 19-11/087570
О порядке применения налоговых вычетов по НДС
Вопрос:Организация за счет собственных средств осуществляет строительство двух объектов с привлечением строительных организаций. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС, если строительство начато в 2004 году и на сегодняшний день не закончено? При этом НДС, предъявляемый подрядными организациями при осуществлении строительных работ, а также другими организациями, выполнявшими подготовительные работы, при строительстве объекта, оплачен и к вычету в течение 2005-2007 годов не принимался.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2008 г. N 19-11/087570
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные в статье 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
Следовательно, вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, в котором были соблюдены следующие условия. Приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов и используются в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, от подрядных организаций получены счета-фактуры, которые оформлены согласно требованиям, установленным в статье 169 Налогового кодекса РФ, и в соответствующем налоговом периоде осуществлялись налогооблагаемые НДС операции.
В статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрен порядок принятия к вычету сумм НДС по подрядным работам, относящимся к не завершенным строительством объектам, которые начали строиться до 2006 года.
Обратите внимание: правила статьи 2 Закона N 119-ФЗ на строительно-монтажные работы не распространяются.
Следовательно, налогоплательщики, у которых на начало 2008 года в учете числятся суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к старым объектам капитального строительства, не вправе в начале 2008 года единовременно принять эти суммы налога к вычету.
Если у организации на начало 2008 года в учете числятся суммы НДС, предъявленные подрядчиками до 2005 года при осуществлении строительства подрядным способом, то необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ. В нем говорится, что эти суммы НДС принимаются к вычету только по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства.
Налоговый вычет при этом производится при условии, что указанные суммы налога на добавленную стоимость уплачены подрядчикам, а построенный объект будет в дальнейшем использован для осуществления облагаемых операций.
В пункте 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ определен особый порядок для осуществления налогового вычета сумм НДС, которые предъявлены в 2005 году подрядчиками.
Если эти суммы НДС были уплачены подрядной организации, налогоплательщик вправе принять их к вычету равными долями по налоговым периодам в течение 2006 года.
В статье 3 Закона N 119-ФЗ не установлен особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.).
Следовательно, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (до 1 января 2006 года).
Следовательно, принять к вычету данные суммы налога на добавленную стоимость возможно при условии оплаты работ, выполненных подрядчиком, принятия объекта на учет в составе основных средств и использования его для осуществления налогооблагаемых операций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева