Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.11.2008 г № 19-11/105818
Об обложении страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат, произведенных за счет чистой прибыли организацией, применяющей режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога
Вопрос:Организация применяет специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Организация выплатила по решению общего собрания акционеров работникам премии за счет чистой прибыли прошлых лет. Облагаются ли указанные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2008 г. N 19-11/105818
На основании пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ организации, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется.
Если организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Таким образом, выплаты, произведенные за счет чистой прибыли, работникам организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова