Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.11.2008 г № 18-14/2/109575
О налогах, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями
Вопрос:Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Липецкой области, планирует открыть бизнес в Москве по продаже бахил. Какие налоги будет уплачивать индивидуальный предприниматель?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2008 г. N 18-14/2/109575
В статьях 12 - 15 и 18 Налогового кодекса РФ установлены виды налогов и сборов, взимаемых в РФ. Уплата индивидуальными предпринимателями налогов зависит от режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности.
В настоящее время в НК РФ определены общий и специальные режимы налогообложения. Применение специальных налоговых режимов предусматривает освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов ( п. 7 ст. 12 НК РФ).
Согласно положениям пунктов 1 и 3 статьи 83 НК РФ индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.
Вид деятельности - продажа бахил при применении общей системы налогообложения подлежит налогообложению следующими видами налогов.
В соответствии с нормами главы 23 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности, а также может являться налоговым агентом по данному налогу в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам.
Независимо от того, где осуществляется деятельность, уплата НДФЛ как за себя, так и с выплаченных доходов физическим лицам производится индивидуальным предпринимателем по месту учета ( п. 7 ст. 226 и п. 6 ст. 227 НК РФ).
Декларация по форме 3-НДФЛ и справка о доходах работников по форме 2-НДФЛ также представляются индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту своего учета ( п. 5 ст. 227 и п. 2 ст. 230 НК РФ).
На основании статьи 235 НК РФ и статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются индивидуальные предприниматели.
При этом индивидуальный предприниматель признается плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по двум основаниям. Так, он является плательщиком данных платежей за себя лично, а также может признаваться таковым в случае выплаты физическим лицам дохода, подлежащего обложению ЕСН согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ.
Представление отчетности и уплата платежей по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателем производятся по месту постановки на налоговый учет (месту жительства). В главе 24 НК РФ и Федеральном законе N 167-ФЗ не предусмотрено специальных положений, разрешающих индивидуальным предпринимателям уплачивать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование по месту осуществления деятельности.
В соответствии со статьей 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.
Объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
В пункте 5 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено в главе 21 НК РФ.
Кроме указанных налогов индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством о налогах и сборах могут признаваться также плательщиками и других видов налогов и сборов по общей системе налогообложения.
Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2 , 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого на основании статьи 174.1 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ.
При применении данного режима налогообложения налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию и производят уплату налога и авансовых платежей по месту жительства ( п. 6 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом. В настоящее время в г. Москве данный специальный налоговый режим применяется только в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина