Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2009 г № 19-12/004959
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004959
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ ( ст. 247 и 307 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.
В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Согласно пункту 7 Методических указаний все операции по движению основных средств, включая внутреннее перемещение, оформляются первичными учетными документами. В качестве таких документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Операция перемещения объекта основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом приемки-передачи основных средств, форма которого утверждена указанным постановлением Госкомстата России.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( п. 2 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года), п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года).
Общие правила начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, до 1 января 2009 года были определены в пункте 12 статьи 259 НК РФ.
С 1 января 2009 года правила начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определены в пункте 7 статьи 258 НК РФ и применяются при использовании линейного метода начисления амортизационных отчислений.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к налоговому учету.
Учитывая, что первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях, определенных в пункте 2 статьи 257 НК РФ (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям), расходы, связанные с доставкой объекта основных средств при передаче объекта основных средств от одного филиала иностранной организации другому, учитываются в составе прочих расходов в порядке, установленном в статье 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н.Чугунова