Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.05.2010 г № 16-12/049606@
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 16-12/049606@
Вопрос:Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль организацией, являющейся организатором лотерей, доходов и расходов, полученных от такой деятельности?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам организаций, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 17 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) призовой фонд лотереи используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи.
Организатору лотереи запрещается обременять призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, за исключением обязательств перед участниками лотереи по выплате, передаче или предоставлению выигрышей, а также использовать средства призового фонда лотереи иначе, чем на выплату, передачу или предоставление выигрышей.
На призовой фонд лотереи не может быть обращено взыскание по иным обязательствам организатора лотереи.
В связи с этим отчисления организации на образование призового фонда лотереи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов от реализации, ни в составе внереализационных доходов.
Организатор лотереи обязан ежеквартально осуществлять целевые отчисления от лотереи в объеме, рассчитанном исходя из обязательных нормативов, установленных в ст. 10 Закона N 138-ФЗ, то есть в размере не менее 10% от выручки от проведения лотереи. Об этом сказано в ст. 11 Закона N 138-ФЗ.
Целевые отчисления от лотереи используются для финансирования социально значимых объектов и мероприятий (в том числе мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, гражданско-патриотического воспитания, науки, культуры, искусства, включая творчество народов Российской Федерации, туризма, экологическое развитие России), а также осуществления благотворительной деятельности.
На основании пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются целевые отчисления от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Таким образом, целевые отчисления в размере 10% от выручки от реализации лотереи, предусмотренные в пп. 2 п. 1 ст. 10 Закона N 138-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
Основание: Письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
А.Н.Чугунова
12.05.2010