Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.05.2010 г № 20-14/4/050808@
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 20-14/4/050808@
Вопрос:Физическое лицо приобрело долю в уставном капитале ООО у другого физического лица и стало единственным участником ООО. После этого физическое лицо продало принадлежащую ему долю в ООО. Обязано ли оно платить НДФЛ?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, полученные физическим лицом при распределении долей участия в уставном капитале вышедших из организации участников, а также доходы, полученные им от реализации долей участия в уставном капитале организации, являются объектом налогообложения НДФЛ.
В отношении указанных доходов в ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Так, на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, относятся, в частности, расходы по приобретению указанной доли при условии документального подтверждения расходов по внесению им денежных средств в счет оплаты приобретаемой доли.
Вместе с тем сумма НДФЛ, уплаченная в соответствии с действующим налоговым законодательством при получении физическим лицом доли участия в уставном капитале организации при распределении долей участия вышедших из организации участников, не учитывается при определении налогооблагаемого дохода, полученного при реализации указанной доли, поскольку не является расходом, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи.
В соответствии с положениями ГК РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом.
На основании п. 2 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
14.05.2010