Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 г № 16-15/065026@
Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Вопрос:Учитывается ли в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате невыплаты акционерам открытого акционерного общества дивидендов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 июня 2010 г. N 16-15/065026@
Согласно статье 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 НК РФ.
На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).
В статье 197 ГК РФ предусмотрено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, в Гражданском кодексе РФ установлены случаи приостановления течения срока исковой давности (ст. 202 ГК РФ) и перерыва течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).
Законодательством Российской Федерации не предусмотрено особого срока исковой давности для требований по выплате объявленных акционерным обществом дивидендов.
Таким образом, в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года.
Соответственно по истечении срока исковой давности право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.
Следовательно, суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (три года с момента истечения установленного срока выплаты дивидендов), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации (по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации", утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88), письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации о списании просроченной кредиторской задолженности.
Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Основание: письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 и от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина