Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2012 г № 20-14/032209@
Об уменьшении стоимости патента
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2012 г. N 20-14/032209@
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 настоящей статьи , потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Согласно пунктам 8 и 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ.
В связи с этим на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ уменьшение стоимости патента должно производиться на сумму страховых взносов, уплаченных за период, соответствующий сроку действия патента на дату оплаты оставшейся части стоимости патента.
При этом общая стоимость патента не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных страховых взносов более чем на 50%.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на срок менее календарного года (например, на шесть месяцев), страховые взносы он исчисляет только за те месяцы, в течение которых действовал патент. Размер страховых взносов, на сумму которых можно уменьшить оставшуюся часть стоимости патента, рассчитывается следующим образом: стоимость страхового года делится на 12 и умножается на количество месяцев срока действия патента в календарном году.
Как следует из обращения в УФНС России по г. Москве, индивидуальный предприниматель получил патент со сроком действия с 1 сентября 2011 года по 29 февраля 2012 года, стоимость которого составляет 21600 руб. В период действия патента (28 февраля 2012 года) уплачены страховые взносы за 2011 год в размере 16160 руб.
В рассматриваемом случае при оплате оставшейся части стоимости патента (14400 руб.) индивидуальный предприниматель вправе уменьшить ее на сумму уплаченных страховых взносов за период с 1 сентября по 31 декабря 2011 года - 5386,7 руб. (16160 руб. : 12 мес. x 4 мес.).
В аналогичном порядке производится уменьшение оставшейся части стоимости патента, полученного на период с 1 марта по 30 июня 2012 года, при условии, что соответствующие страховые взносы за указанный период будут оплачены в течение срока действия патента.
Дополнительно сообщаем, что пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно пункту 3 статьи 6 Закона N 338-ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 года.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента, полученного в 2012 году, на вышеуказанные страховые взносы без ограничения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова